永續報告不再「自己寫、自己審」：第三方確信時代來臨

自己給自己打分數的時代要結束了

過去十年，台灣上市櫃企業編製永續報告的數量大幅增加。從 2014 年金管會啟動第一階段強制揭露以來，到 2025 年已擴大至全體上市櫃公司均須編製永續報告，截至 2025 年已有近兩千家企業完成申報。但一個長期被忽視的問題是：這些報告裡的數據，誰來確認它是對的？

傳統的財務報表有會計師事務所的獨立查核，投資人可以合理信賴經查核的財報數據。但永續報告長期以來都是企業自行編製、自行發佈，即使有部分企業自願尋求第三方確信，確信的範圍和深度也參差不齊。這種「自己寫、自己審」的模式，正在被淘汰。

金管會的路線圖

金管會在永續揭露路線圖中，明確要求上市櫃企業的永續報告逐步導入第三方確信。第一階段（實收資本額 100 億以上）已要求溫室氣體排放量接受第三方查證。後續階段將逐步擴大至資本額 50 億至 100 億之間的企業，以及 50 億以下的企業。值得留意的是，第三方確信的分級門檻和永續報告書編製的門檻是兩個獨立的制度，兩者的適用範圍不完全相同。

確信和查核有什麼不同

很多企業對「確信」這個詞感到陌生。簡單來說，確信（assurance）是一種獨立的專業檢查，目的是提高資訊的可信度。在永續報告的脈絡下，確信分為兩個等級：有限確信（limited assurance）和合理確信（reasonable assurance）。

有限確信的工作量和檢查深度較低，確信執業人員主要透過詢問和分析性程序來評估資訊是否存在重大錯誤。合理確信的檢查深度則接近傳統財務報表查核，需要更多的實地測試和原始資料核對。目前國際上大多數永續報告的第三方確信還是以有限確信為主，但趨勢正在往合理確信發展。

國際上最常使用的確信準則是 ISAE 3000（修訂版），由國際審計與鑑證準則理事會（IAASB）發佈。台灣的會計研究發展基金會也已經發佈了對應的本土化確信準則，讓國內的會計師事務所有依循的標準。

企業最常踩的坑

從實務面來看，台灣企業在接受第三方確信時，最常遇到的問題不是數據本身有重大錯誤，而是數據管理的流程不夠嚴謹。

第一個常見問題是計算過程無法追溯。碳排放量的計算涉及活動數據乘以排放係數，但很多企業的計算過程記錄在個別同事的 Excel 檔案裡，沒有版本控制，也沒有計算邏輯的書面說明。當確信人員要求查看計算過程時，企業往往需要花大量時間回溯和重建紀錄。

第二個問題是內部一致性。永續報告裡引用的碳排放數據，和環境部排放量登錄系統中的申報數據，有時候會有差異。這些差異通常是邊界定義不同造成的，但如果企業無法清楚解釋差異的原因，確信人員就會在報告中標註這個不一致。

據實務經驗，CertiCarb 在協助企業準備碳排放數據查證的過程中發現，大約七成的準備時間花在資料蒐集和格式整理上，而不是花在實際的數據驗算上。這代表如果企業平時就有系統化的數據管理流程，確信準備的工作量可以大幅縮減。

不只是會計師的事

目前台灣的永續報告確信業務主要由四大會計師事務所和幾家專業驗證機構承接。但隨著確信範圍逐漸擴大到環境和社會面指標，單靠傳統的會計和審計專業已經不夠。確信團隊需要具備碳盤查、能源管理、勞動法規等不同領域的專業知識。

這對企業來說意味著，你不能把確信當成一個純粹外包的事情。確信人員會問很多深入的問題，而回答這些問題的人，是你公司裡各個部門的同事。環安衛部門要能解釋碳排放的計算方法和資料來源，人資部門要能說明勞動條件的管理機制，採購部門要能描述供應商評估的流程。如果這些部門平時沒有建立完整的文件紀錄，確信的過程就會變成一場痛苦的補件馬拉松。

JW 數據科學研究室（CloudApps）建議，企業應該把確信準備當作建立數據治理能力的機會，而不只是每年一次的合規作業。具體來說，建立一套中央化的 ESG 數據管理流程，確保所有部門使用統一的資料格式和計算方法，並且保留完整的計算過程紀錄。這套流程不只服務確信需求，也是企業進行內部管理決策的基礎。

確信的價值不只在那份報告

很多企業把第三方確信看成一筆額外的費用。一份有限確信的服務費用，依企業規模和數據複雜度不同，從幾十萬到上百萬台幣不等。但換個角度想，確信的過程本身就是一次深度的數據健檢。

確信人員會幫你找出數據管理流程中的漏洞、計算方法的不一致、以及揭露內容中的矛盾。這些發現如果被認真對待和修正，會讓你的整體 ESG 數據品質上一個台階。而數據品質的提升，會直接反映在你的 ESG 評鑑成績和投資人信心上。TISEE 持續追蹤台灣永續揭露制度的演進，為企業解讀最新的確信要求和實務趨勢。

永續報告的第三方確信，是台灣資本市場走向成熟的一個重要標誌。它讓永續報告從「形象工程」回歸「資訊工具」的本質。當報告裡的每一個數據都經得起獨立檢驗，利害關係人才能真正把永續報告當作決策的依據，而不只是一本翻完就放下的宣傳冊。HOPETURN 的社會影響力架構也強調，透明而可驗證的揭露是建立社會信任的基石。

免責聲明：本文內容僅供參考，不構成任何法律、投資或專業建議。金管會永續揭露路線圖的確信時程和範圍以最新公告為準。讀者應諮詢專業會計師或法律顧問。